SAP FI. Книга 8. Учёт НДС.

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, в том числе на безвозмездной основе;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;

9) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

10) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

11) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

12) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

13) операции по реализации земельных участков (долей в них).

Порядок определения налоговой базы

По реализации товаров (работ, услуг)

Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, без включения в них НДС.

ПРИМЕР 1.2.1.

Организация реализует основное средство, НДС по которому ранее был принят к вычету, за 118000 руб.

Д 62 К 91/1 118000-00 – предъявлен счет покупателю;

Д 91/2 К 68 «НДС» 18000-00 – в том числе НДС.

Таким же образом отражается и безвозмездная передача основного средства.

Начиная с 2006 года моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

То есть, в нашем примере, мы начислили НДС при отгрузке товара, а если бы от покупателя сначала была получена предоплата, мы также начислили бы НДС.

Д 51 К 62 118000-00 – получена предоплата от покупателя;

Д 62 К 68 «НДС» 18000-00 – отражен НДС в сумме полученного аванса.

Если имущество было учтено по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база при его реализации определяется как разница между рыночной ценой реализуемого имущества, с учетом НДС, и остаточной стоимостью с учетом переоценок.

ПРИМЕР 1.2.2.

В 2012 году организация, будучи на упрощенной системе налогообложения, приобрела основное средство за 106200 руб., в том числе НДС 16200 руб. Это основное средство было оприходовано на счет 01 вместе с НДС, поскольку организация не являлась плательщиком НДС. В 2013 году организация перешла на общий режим налогообложения и в январе продает основное средство за 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб. (остаточная стоимость на 1 января 100000 руб.).

Д 62 К 91/1 118000-00 – предъявлен счет покупателю;

Д 91/2 К 68 «НДС» (118000 – 100000) * 18 / 118 = 2746-00 – начислен НДС к уплате.

По договорам уступки права требования

При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона, налоговая база по операциями реализации указанных товаров (работ, услуг), определяется в таком же порядке, что и при реализации товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

ПРИМЕР 1.2.3

Организация А отгрузила партию товара организации Б 20 марта 2013 г. на сумму 240000 руб., в т.ч. НДС 36610 руб. Срок оплаты по договору 30 апреля. Стоимость реализованных товаров 180000 руб. Право требования долга с организации Б организация А уступила по договору цессии организации В за 210000 руб.

Дата вступления в силу договора цессии:

вариант 1 - 9 апреля, вариант 2 - 20 мая.

В учете организации А

1) 20.03.13 Отражена реализация товара организации Б

Д 62 К 90/1 240000-00

Д 90/3 К 68 «НДС» 36610-00

Д 90/2 К 41 180000-00

Д 90/9 К 99 23390-00

2) 09.04 (20.05) Отражена уступка права требования по договору с орг.В

Д 76 К 91/1 210000-00 (начиная с 1.10.11 окончательно решен вопрос о не обложении этой суммы НДС)

Д 91/2 К 62 240000-00

Д 51 К 76 210000-00

Д 99 К 91/9 30000-00

Этот убыток, полученный в бух.учете орг.А, принимается у нее в налоговом учете согласно ст.279 НК.

Вариант 1. Уступка права требования долга осуществлена до наступления срока платежа по договору. (9.04 и 30.04). Для определения суммы убытка, признаваемого для целей налогообложения, необходимо определить сумму процентов на величину дохода по сделке уступки права требования (210000-00) за период с даты уступки до даты платежа по договору (за 21 день). Согл.ст.269 НК, предельная величина %% принимается равной ст.рефинансирования ЦБ * 1,8.

Сумма признаваемого убытка = 210000-00 * 8% * 1,8 : 365 * 21 день = 1740-00

Сумма непризнаваемого убытка 30000-00 – 1740-00 = 28260-00 является постоянной разницей для целей учета налога на прибыль по ПБУ 18. ПНО = 28260-00 * 20% = 5652-00 Д 99 «ПНО» К 68.

Вариант 2. Уступка права требования долга осуществлена после наступления срока платежа по договору (30.04 и 20.05). Тогда убыток 30000-00 включается в состав внереализационных расходов в 2 этапа:

1) 50% от суммы убытка признается на 20.05 (дату уступки) - 15000-00. Оставшиеся 50%, не признанные в данном отчетном периоде, являются вычитаемой временной разницей. ОНА = 15000-00 * 20% = 3000-00 Д 09 К 68.

2) 50% от суммы убытка признается на 5.07 (по истечении 45 дней с даты уступки). Принимаем оставшиеся 15000-00 в налоговом учете и списываем ОНА

3000-00 Д 68 К 09

В учете организации Б:

1) 20.03.13 Получен товар от организации А

Д 41 К 60 «А» 203390-00

Д 19 К 60 «А» 36610-00

2) Принимаем к вычету НДС Д 68 «НДС» К 19 36610-00

3) 09.04 или 20.05 получено извещение о перемене кредитора

Д 60 «А» К 60 «В» 240000-00

4) Платим организации В Д 60 «В» К 51 240000-00

В учете организации В:

1) 09.04 или 20.05 Приобретено право требования долга у организации А

Д 58 К 76 210000-00

Д 76 К 51 210000-00

Ситуация 1. Должник расплатился.

2) Поступили деньги от должника Д 51 К 91/1 240000-00

3) Списана стоимость приобретенного права Д 91/2 К 58 210000-00

4) Начислен НДС с разницы по ст.155 НК (240000-00 - 210000-00) * 18 : 118 = 4576-00

Д 91/2 К 68

5) Прибыль Д 91/9 К 99 25424-00. Эта прибыль полностью принимается в налоговом учете и облагается налогом.

Ситуация 2. Должник не расплатился и право требования с организации Б переуступлено организации Г за 200000-00.

2) Переуступка права требования Д 76 К 91/1 200000-00

3) Списана стоимость реализованного права Д 91/2 К 58 210000-00

4) Получены деньги от Г Д 51 К 76 200000-00

5) Убыток Д 99 К 91/9 10000-00.

SAP FI. Книга 8. Учёт НДС.

334 страницы

Содержание

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налогоплательщики и объект налогообложения.

Порядок определения налоговой базы

По реализации товаров (работ, услуг)

По договорам уступки права требования

Для получения доступа к разделу книги необходимо обратиться с запросом по эл. почте или по телефону